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當(dāng)前視點(diǎn)！稅總明確電子煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，專(zhuān)家：防企業(yè)代銷(xiāo)避稅
稅總明確電子煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，專(zhuān)家：防企業(yè)代銷(xiāo)避稅
隨著電子煙開(kāi)征消費(fèi)稅政策落地，稅務(wù)總局也明確相關(guān)征管事項(xiàng)并予以解讀，以便新政執(zhí)行到位。
稅務(wù)總局27日發(fā)布“關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電子煙消費(fèi)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀”一文，對(duì)電子煙消費(fèi)稅政策中納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅價(jià)格等予以解讀。其中用案例的方式詳細(xì)解讀了計(jì)稅價(jià)格。
(資料圖)
根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅的公告》(下稱(chēng)33號(hào)公告)，納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售電子煙的，按照經(jīng)銷(xiāo)商(代理商)銷(xiāo)售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。納稅人進(jìn)口電子煙的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)此解讀稱(chēng)，例如，某電子煙消費(fèi)稅納稅人2022年12月生產(chǎn)持有商標(biāo)的電子煙產(chǎn)品并銷(xiāo)售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，該納稅人2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅為36萬(wàn)元(100萬(wàn)元×36%)。
該負(fù)責(zé)人稱(chēng)，如果該納稅人委托經(jīng)銷(xiāo)商(代理商)銷(xiāo)售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷(xiāo)商(代理商)銷(xiāo)售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷(xiāo)售額為110萬(wàn)元，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅為39.6萬(wàn)元(110萬(wàn)元×36%)。
這種針對(duì)電子煙消費(fèi)稅“計(jì)稅價(jià)格”的具體規(guī)定有何影響？
中國(guó)政法大學(xué)教授施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，在征收消費(fèi)稅環(huán)節(jié)中，實(shí)踐中一些生產(chǎn)企業(yè)會(huì)設(shè)立關(guān)聯(lián)的經(jīng)銷(xiāo)商，給經(jīng)銷(xiāo)商價(jià)格相對(duì)較低，然后經(jīng)銷(xiāo)商再以相對(duì)較高價(jià)格給批發(fā)商，以此達(dá)到少繳稅的目的。而上述具體政策就堵住了這一電子煙生產(chǎn)企業(yè)借代銷(xiāo)模式避稅的潛在漏洞，將以真實(shí)的生產(chǎn)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。
在解讀電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人時(shí)，稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，按照33號(hào)公告的規(guī)定，通過(guò)代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標(biāo)的企業(yè)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。因此，只從事代加工電子煙產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)不屬于電子煙消費(fèi)稅納稅人。
實(shí)踐中，有些電子煙生產(chǎn)企業(yè)既生產(chǎn)自己持有商標(biāo)的電子煙，又給其他品牌代加工，這種情況33號(hào)公告明確要分開(kāi)核算銷(xiāo)售額，僅對(duì)自己持有商標(biāo)的銷(xiāo)售額納稅，代加工則由持有商標(biāo)的企業(yè)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。但未分開(kāi)核算的，則一并繳納消費(fèi)稅。
上述負(fù)責(zé)人還表示，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，當(dāng)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，則需要使用全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由稅務(wù)總局確定。因此，根據(jù)我國(guó)電子煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，經(jīng)商有關(guān)部門(mén)，暫定電子煙全國(guó)平均成本利潤(rùn)率為10%。
