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高級審計師考試《高級審計實(shí)務(wù)》試題：案例題(五十二)及答案

案例分析試題及參考答案

案例五十二

一、資料按照年度審計項目計劃的安排，2019年1月，某省審計廳派出審計組對省屬國有企業(yè)虹達(dá)電器公司2018年度的財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。虹達(dá)電器公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。審計機(jī)關(guān)五年來沒有對其進(jìn)行過審計。1.虹達(dá)電器公司經(jīng)營規(guī)模較大，是本省的納稅大戶，因此，稅務(wù)部門一直對其監(jiān)管很嚴(yán)，平均每年檢查一次。媒體有關(guān)虹達(dá)電器公司的正面報道也很多。由于時間緊，為提高效率，經(jīng)過研究，審計廳派出12人組成審計組，同時做出三項決定：（1）由審計人員張金擔(dān)任審計組組長，因為他是半年前從虹達(dá)電器公司調(diào)入審計廳的，曾是虹達(dá)電器公司財務(wù)負(fù)責(zé)人，熟悉虹達(dá)電器公司的情況。（2）鑒于虹達(dá)電器公司受稅務(wù)監(jiān)管較多，聲譽(yù)很好，而且時間緊，因而此次審計不執(zhí)行調(diào)查了解程序，直接編制審計實(shí)施方案。（3）審計組做了分工，除審計組組長張金負(fù)責(zé)全面審計和檢查督導(dǎo)外，王利、李麗、錢帆、許勇分別負(fù)責(zé)審計資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和成本核算。2.在現(xiàn)場審計階段，負(fù)責(zé)資產(chǎn)審計的審計人員王利對虹達(dá)電器公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了測試，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)在商場寄銷。每月月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存數(shù)量匯總后報虹達(dá)電器公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；虹達(dá)電器公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。（2）鑒于每年年末均為電視機(jī)銷售旺季，為保證各地辦事處和境外銷售分公司貨源，公司本部倉庫在年末不保留產(chǎn)成品。（3）虹達(dá)電器公司以前年度未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄。（4）虹達(dá)電器公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄。（5）虹達(dá)電器公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星K材料由某公司代管，但虹達(dá)電器公司未對K材料的變動進(jìn)行會計記錄。（6）虹達(dá)電器公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但不在財務(wù)部門的會計賬上反映。（7）虹達(dá)電器公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象。（8）虹達(dá)電器公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代某公司保管的U 材料。3.根據(jù)上述情況，審計人員王利決定提請虹達(dá)電器公司對存貨進(jìn)行一次盤點(diǎn)。虹達(dá)電器公司接受了審計人員王利的建議，并制訂了存貨盤點(diǎn)計劃，其主要內(nèi)容如下：（1）公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組負(fù)責(zé)盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各地辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報送財務(wù)部門和倉庫。（2）限于人力，在商場寄銷的電視機(jī)以各地辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)。（3）由于年底、年初是銷售旺季，生產(chǎn)42英寸液晶電視的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除發(fā)出42英寸液晶電視之外，不再對外發(fā)出其他存貨，未制定盤點(diǎn)期間42英寸液晶電視相關(guān)存貨出入庫的控制措施。（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽。（5）由于某公司寄存的U材料與公司自身的U材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。U 材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除某公司寄存U材料的賬面數(shù)確定；由某公司代管的K材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)該公司的記錄確定。（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財務(wù)部門和倉庫的賬面記錄為準(zhǔn)。

二、要求（一）請指出審計廳做出的三項決定中存在的不妥之處，并說明理由。（二）請根據(jù)審計人員對存貨內(nèi)部控制進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)的相關(guān)情況，逐一分析是否存在問題和缺陷，并說明理由。（三）請說明虹達(dá)電器公司存貨盤點(diǎn)計劃中存在的不妥之處，并說明理由。

三、參考答案（一）請指出審計廳做出的三項決定中存在的不妥之處，并說明理由：1.不妥之處：審計人員張金加入該審計組并擔(dān)任審計組組長。理由：審計人員張金是半年前從虹達(dá)電器公司調(diào)入審計廳的，原來是虹達(dá)電器公司財務(wù)負(fù)責(zé)人，他參加對虹達(dá)電器公司的審計，并擔(dān)任審計組組長，會損害審計的獨(dú)立性，應(yīng)該回避。2.不妥之處：不執(zhí)行調(diào)查了解程序，直接編制審計實(shí)施方案。理由：國家審計準(zhǔn)則規(guī)定審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況后編制審計實(shí)施方案。3.不妥之處：按報表項目進(jìn)行審計分工。理由：按照財務(wù)報表項目資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和成本進(jìn)行分工，會導(dǎo)致把同一業(yè)務(wù)交給不同的人審查，造成審計內(nèi)容的不連貫和重復(fù)。

（二）各項記錄是否存在內(nèi)部控制缺陷，并說明理由：記錄1：缺陷是每月月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報虹達(dá)電器公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理。理由：財務(wù)部門對辦事處的銷售收入確認(rèn)存在時滯，可能會存在跨期確認(rèn)收入的情況。記錄2∶不存在內(nèi)部控制缺陷。記錄3∶缺陷是以前年度未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)。理由：定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是存貨內(nèi)部控制的重要組成部分。記錄4：缺陷是發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄。理由：企業(yè)發(fā)出存貨應(yīng)按時間先后順序登記明細(xì)賬。記錄5∶缺陷是未對委托某公司代管K材料的變動進(jìn)行會計記錄。理由：委托其他單位代管的K材料也屬于企業(yè)存貨，應(yīng)對其變化情況進(jìn)行會計記錄。記錄6：缺陷是存貨明細(xì)賬與財務(wù)部門的會計賬記錄不符。理由：在一個會計期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財務(wù)部門的會計賬記錄完全相符。記錄7：缺陷是發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算。理由：發(fā)出存貨使用的計價方法一旦確定，一般不得隨意調(diào)整。記錄8：缺陷是代某公司保管的U材料也在虹達(dá)電器公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬上反映。理由：代其他公司保管的存貨不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不能在虹達(dá)電器公司的財務(wù)賬和倉庫明細(xì)賬中進(jìn)行記錄，只能在備查賬簿中記錄。

（三）請說明虹達(dá)電器公司存貨盤點(diǎn)計劃中存在的不妥之處，并說明理由：1.不妥之處：要求各地辦事處和境外銷售分公司自行盤點(diǎn)存貨。理由：公司生產(chǎn)的電視機(jī)70%發(fā)往各地辦事處、30%發(fā)往境外銷售分公司銷售，如此大量的存貨在存貨盤點(diǎn)計劃中卻只要求相關(guān)部門自行盤點(diǎn)，將無法保證存貨盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性。2.不妥之處：對寄銷在商場的存貨不進(jìn)行盤點(diǎn)。理由：無法保證存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性。3.不妥之處：42英寸液晶電視生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫仍在發(fā)出42英寸液晶電視，但未制定盤點(diǎn)期間的控制措施。理由：在盤點(diǎn)過程中確實(shí)有合理理由無法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，對盤點(diǎn)期間辦理出入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。4.不妥之處：其他公司寄存的U材料與公司自身的U材料沒有分開擺放。理由：企業(yè)自身存貨必須與其他單位寄存存貨區(qū)分，單獨(dú)擺放，其庫存數(shù)不能以盤點(diǎn)數(shù)扣除寄存材料的賬面數(shù)確定。5.不妥之處：對由某公司代管的K材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)該公司的記錄確定。理由：由其他單位代管的K材料也屬于企業(yè)存貨，一般也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。6.不妥之處：對廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)。理由：企業(yè)盤點(diǎn)計劃中，必須安排對廢品與毀損品的盤點(diǎn)，并且審計人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。